稅法上的小型微利企業(yè)，只是狹義上的小微企業(yè)，特指符合企業(yè)所得稅法實施條例第92條規(guī)定的小型微利企業(yè)，包括年度應納稅所得額不超過30萬元的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元。也就是說，并非所有廣義上的小微企業(yè)都能享受稅收優(yōu)惠。下面就通過一張表，幫大家區(qū)別小微企業(yè)和小型微利企業(yè)的認定依據(jù)、優(yōu)惠方向和范圍。
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項目 |
小微企業(yè) |
小型微利企業(yè) |
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認定政策依據(jù) |
《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2014年第57號 |
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條 企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： |
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?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； |
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?。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 |
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《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》財稅[2009]69號 |
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七、實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下： |
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月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 |
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全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 |
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年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。 |
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認定標準 |
各行業(yè)細分,指標:人員、收入、資產(chǎn) |
分工業(yè)和其他，指標：人員、應納稅所得額、資產(chǎn) |
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優(yōu)惠方向 |
增值稅、營業(yè)稅、教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費、殘疾人就業(yè)保障金 |
企業(yè)所得稅 |
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具體優(yōu)惠內容 |
新增值稅條例：小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降到3%。 |
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十八條》 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 |
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增值稅、營業(yè)稅：自2014年10月1日起； |
《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》國稅函〔2008〕650號：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。 |
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增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。 |
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增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅。 |
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（《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告》國家稅務總局公告2014年第57號） |
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教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費：自2015年1月1日起至2017年12月31日； |
財稅[2014]34號：20140101-20161231，所得額10萬，減按50%。 |
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按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費。 |
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（《財政部 國家稅務總局關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》財稅〔2014〕122號） |
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殘疾人就業(yè)保障金：自工商登記注冊之日起3年內； |
總局公告2014年23號：擴大到核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)。年應納稅所得額超過10萬元，不超30萬的，稅率20%； |
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對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。 |
征收管理：預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受優(yōu)惠政策，無需稅務機關審核批準；但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務機關備案。 |
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（《財政部 國家稅務總局關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》財稅〔2014〕122號） |
特別提醒：1、如果應納稅所得額超過30萬就不屬于小型微利企業(yè)，無優(yōu)惠（全部應納稅所得額按25%繳稅）。2、非居民企業(yè)不享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠 |
